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Curso de Derecho Tributario Chileno. Parte General y Especial
INDICE
PRIMERA PARTE
TEORÍA DEL TRIBUTO Y SU RECEPCIÓN EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO CHILENO
CAPÍTULO I
EL TRIBUTO
1. Concepto de tributo
2. Características del tributo
3. Elementos del tributo
3.1. Hecho gravado
3.2. Base imponible y tasa impositiva
3.3. Sujetos de la relación jurídica tributaria
4. Especies de tributos, tasas, contribuciones, impuestos
4.1. Las tasas
4.2. Las contribuciones
4.3. Los impuestos
5. Clasificación de los impuestos
5.1. Impuestos directos e indirectos
5.2. Impuestos personales y reales
5.3. Impuestos subjetivos y objetivos
5.4. Impuestos proporcionales, progresivos o regresivos
5.5. Impuestos de retención y de recargo (o de traslación)
5.6. Impuestos fiscales regionales y municipales
5.7. Impuestos periódicos e instantáneos
5.8. Impuestos con fines fiscales e impuestos con fines extrafiscales
5.9. Categorías tributarias anómalas
CAPÍTULO II
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE DERECHO TRIBUTARIO CHILENO (SÍNTESIS)
1. Sistematización
2. Legalidad y reserva de ley
3. No afectación
4. Generalidad e igualdad
5. Proporcionalidad, progresividad y su límite: no confiscatoriedad
6. El debido proceso
CAPÍTULO III
APLICACIÓN, VIGENCIA E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
1. Textos normativos
2. Aplicación territorial
2.1. Reglas de aplicación territorial de la ley en el impuesto a la renta
2.2. Reglas de aplicación territorial de la ley en el impuesto al valor agregado
2.3. Reglas de aplicación territorial en el impuesto a las herencias
3. Aplicación temporal: vigencia
4. Irretroactividad de la ley tributaria
5. Interpretación administrativa de la ley tributaria
CAPÍTULO IV
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
1. Estructura orgánica
2. Autoridades principales y facultades
CAPÍTULO V
LA ELUSIÓN TRIBUTARIA Y SU SANCIÓN EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO
Párrafo I. Conceptos
1. Introducción
2. La elusión y su recepción en Código Tributario
3. Abuso de formas jurídicas, fraude a la ley y elusión tributaria
4. Simulación y elusión tributaria
Párrafo II. Consultas del contribuyente
1. Consultas no vinculantes
2. Consultas vinculantes
3. Reglas comunes
Párrafo III. Vigencia de estas normas
CAPÍTULO VI
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
1. Explicación
2. Concepto y características
3. Elementos: el objeto de la obligación y el hecho gravado del tributo
a. En el impuesto a la renta
b. En el Impuesto al Valor Agregado
c. En el impuesto a las herencias y donaciones
4. Elementos de la obligación: la causa
5. Elementos de la obligación: los sujetos
5 bis. Particularidades de algunos sujetos pasivos: comunidades, sociedades de hecho, patrimonios y negocios fiduciarios, la asociación y los menores de edad
CAPÍTULO VII
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
1. Explicación
a. El pago
b. Compensación
c. La prescripción como modo de extinguir la obligación tributaria
CAPÍTULO VIII
OTRAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1. Explicación
2. Obligación de dar aviso de inicio de actividades
3. Obligación de dar aviso de término de giro
4. Obligación de llevar contabilidad y otorgar documentos tributarios
CAPÍTULO IX
INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS
1. Explicación
2. Infracciones tributarias
3. Delitos tributarios
CAPÍTULO X
FISCALIZACIÓN
1. Explicación
2. Reglas generales
2.1. Medios de fiscalización directos e indirectos
2.2. Actuaciones realizadas por el Servicio
2.3. Actuaciones ante el Servicio
2.4. Plazos
2.5. Notificaciones
2.6. Procedimientos de fiscalización y derechos de los contribuyentes
2.7. Regla del artículo 33
2.8. Regla del artículo 59 bis
2.9. Regla del artículo 59
3. Medios de fiscalización directos
3.1. Requerimiento de antecedentes
3.2. Estado de situación
3.3. Confección de inventarios
3.4. Declaraciones juradas
3.5. Medios de fiscalización directos relacionados con la contabilidad computacional
3.6. Uso de sistemas tecnológicos de información
3.7. Práctica de auditorías a las operaciones del contribuyente
3.8. Uso de sistemas de trazabilidad
3.9. Derechos del contribuyente y medios de fiscalización
4. La citación
5. La tasación
5.1. Casos de tasación
5.2. Excepciones o limitaciones a la facultad de tasar
5.3. Comentarios a la facultad de tasar
6. La liquidación
7. El giro
7.1. Oportunidad para girar en los casos que exista una liquidación previa
7.2. Casos de giro autónomo
CAPÍTULO XI
MEDIOS DE IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS
Primera parte. Recursos administrativos
1. Explicación
2. Reposición administrativa voluntaria
3. Recurso jerárquico
4. Recurso de resguardo
5. Recurso de reposición ordinario
Segunda parte. Reclamo judicial
1. Contencioso administrativo tributario
2. Procedimiento general de reclamaciones
2.1. Particularidades
2.2. Materias susceptibles de reclamo
2.3. Tribunal competente
2.4. Notificaciones
2.5. Etapa de discusión
2.6. Conciliación
2.7. Prueba
2.8. Cierre de la etapa de prueba
2.9. Otros equivalentes jurisdiccionales
2.10. Sentencia
2.11. Cautelares
2.12. Recursos
2.13. Cumplimiento
3. Procedimiento de reclamo por vulneración de derechos del contribuyente
3.1. Particularidades
3.2. Procedimiento
3.3. Fallo
3.4. Recursos
3.5. Normas supletorias
4. Procedimiento general para la aplicación de multas
4.1. Particularidades
4.2. Exclusiones
4.3. Procedimiento
5. Procedimiento para la persecución de la responsabilidad penal por delitos tributarios
6. Procedimiento de declaración judicial de la existencia de abuso o simulación y de la determinación de la responsabilidad respectiva
6.1. Fase administrativa
6.1.1. Requerimiento de antecedentes
6.1.2. Petición judicial
6.2. Fase judicial
6.2.1. Lo contencioso
6.2.2. La prueba
6.2.3. La sentencia y sus efectos
6.2.4. Recursos
6.2.5. Responsabilidad de los asesores tributarios
7. Procedimiento para el cobro ejecutivo de obligaciones tributarias de dinero
7.1. Cobranza administrativa
7.2. Cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero
7.3. El apremio como medio coactivo para obtener el cumplimiento de las obligaciones tributarias
7.4. Abandono del procedimiento
SEGUNDA PARTE
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CAPÍTULO PRELIMINAR
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CHILENO
1. Particularidades generales del IVA chileno: Un impuesto indirecto al consumo de traslación con imputación de crédito
2. Contribuyentes de IVA
a. La situación de los sujetos del impuesto
b. Situaciones de cambio de sujeto
c. Situación de los emisores de tarjetas de crédito y similares
d. Situación de las importaciones
CAPÍTULO I
LOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. El hecho gravado
1.1. La venta
a. Particularidades del hecho gravado venta
b. El concepto de vendedor
c. La habitualidad como elemento esencial en el concepto de vendedor
d. Presunciones de habitualidad
e. Operaciones del vendedor fuera de su giro (sin habitualidad)
1.2. Particularidades del hecho gravado venta de inmuebles
a. Cuestiones de vigencia de la Ley Nº 20.780 (Ley Nº 20.899)
b. La Ley Nº 21.210
c. Sólo grava la venta de inmuebles construidos
d. La habitualidad
1.3. El Servicio
1.4. Hechos gravados equiparados a venta o a servicio
1.5. Elemento territorial del hecho gravado
1.6. Elemento temporal del hecho gravado
1.7. Exenciones
CAPITULO II
DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL
1. Explicación
2. Herramientas especiales de fiscalización Ley Nº 21.210
3. Agregaciones y deducciones al débito fiscal
4. Crédito fiscal
5. Procedencia del crédito fiscal [artículos 23, 24, 25]
5.1. Requisitos de forma
5.2. Requisitos de fondo
CAPÍTULO III
SITUACIONES PARTICULARES
1. IVA Inmobiliario
1.1. Crédito especial para empresas constructoras [artículo 21 D.L. Nº 910]
1.2. Situación especial en la determinación del crédito fiscal inmobiliario
2. IVA en la actividad de la exportación [artículo 36]
3. Remanente de crédito fiscal [artículos 26 a 28]
4. Imputación o devolución del remanente de crédito fiscal [artículo 27 bis]
4.1. Regla general
4.2. Imputación o devolución proporcional del remanente de crédito fiscal cuyo origen se relacione con el aumento de activo fijo
4.3. Situación de los inmuebles incorporados al activo fijo
4.4. Mecanismo para la imputación
4.5. Mecanismo para la devolución
4.6. Obligación de restitución
4.7. Delitos e infracciones asociados al mal uso de este derecho
5. IVA y procedimiento concursal de reorganización [artículo 27 ter]
5.1. Mecanismo para obtener la imputación
5.2. Mecanismo para obtener la devolución
5.3. Obligación de restitución
5.4. Delitos e infracciones
6. IVA y término de giro [artículo 28]
7. Crédito fiscal y cambio de sujeto
8. Crédito fiscal proporcional
TERCERA PARTE
IMPUESTO A LA RENTA, SÍNTESIS
CAPÍTULO I
CONSIDERACIONES, PARTICULARIDADES Y RELACIÓN DE CONTENIDOS
Sección primera. Conceptos fundamentales
Sección segunda. Introducción al Sistema de impuestos a la renta
1. Aspectos temporales y territoriales del hecho gravado renta, nociones generales
2. Explicación del “sistema de impuestos a la renta”
2.1. Impuestos a la renta
2.2. Periodicidad de los impuestos a la renta
2.3. Rentas periódicas y ganancias ocasionales
2.4. Cuantificación del hecho gravado
3. Resumen
CAPÍTULO II
RENTA E INGRESOS NO RENTA
1. Explicación general
2. INR y la regla sobre justificación de inversiones, desembolso y gastos
3. Casos de INR en el artículo 17
3.1. Las indemnizaciones (artículo 17 Nºs. 1, 2, 3, 4 y 31)
3.2. Aportes y devoluciones de capital (artículo 17 Nºs. 5 y 7)
3.2. bis. La distribución de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades anónimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones
3.3. Mayor valor obtenido en la enajenación de ciertos bienes de capital. Tributación o tratamiento tributario de las ganancias de capital
CAPÍTULO III
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA [IDPC]
Sección primera. Reglas generales
1. Características
2. Rentas exentas
3. Tasa
4. Integración
5. Rentas de primera categoría [artículo 20]
6. Base Imponible del IdPC [artículos 14 letra D, 29, 30, 31, 32, 33, 34]
6.1. Base imponible determinada con rentas efectivas
6.1.1. Régimen general
6.1.2. Régimen Pro Pyme [artículo 14 letra D]
6.1.3. Régimen opcional de transparencia tributaria [artículo 14 letra D) número 8]
6.1.4. Según contrato
6.2. Rentas presuntas del artículo 34
6.2.1. Actividad agrícola
6.2.2. Transporte terrestre de carga o pasajeros
6.2.3. Minería
6.3. Créditos contra el IdPC
6.3.1. Tratándose de rentas de bienes raíces
6.3.2. Adquisiciones de bienes destinados al activo fijo
Sección segunda. Reglas especiales
1. Los regímenes simplificados de tributación
1.1. Régimen Pro Pyme [RPP] [artículo 14 letra D)]
1.1.1. Introducción
1.1.2. Sobre el concepto de Pyme
1.1.3. Sobre el acceso al financiamiento de la Pyme
1.1.4. Procedimiento para acogerse al Régimen Pro Pyme
1.1.5. Traslado desde el régimen de la letra A) [artículo 14 al Régimen Pro Pyme]
1.1.6. Retiro o exclusión del Régimen Pro Pyme
1.2. Régimen de Transparencia Tributaria [RTT] [artículo 14 letra D) número 8]
1.2.1. Procedimiento para acogerse a la transparencia tributaria
1.2.2. Traslado desde el Régimen General o desde el Régimen Pro Pyme, al régimen de transparencia tributaria
1.2.3. Retiro o exclusión del régimen de transparencia tributaria
1.2.4. Obligación de informar y certificar
1.3. Régimen de rentas presuntas [RRP] [artículo 34, síntesis]
1.3.1. Normas generales
1.3.2. Normas de relación
1.3.3. Otras normas
1.3.4. Inventario de activos y pasivos, y utilidades acumuladas por el retiro o exclusión del régimen simplificado
2. Tributación de los propietarios, comuneros, socios, accionistas o titulares de una empresa que declara rentas de primera categoría
2.1. Régimen tributario de los propietarios de las empresas, afectos a los impuestos finales
2.2. Registros tributarios de las rentas empresariales
2.3. Liberación de llevar ciertos registros
2.4. Orden de imputación y sus efectos tributarios
2.5. Determinación del crédito aplicable a los propietarios de la empresa
2.6. Opción de la empresa de anticipar a sus propietarios el crédito por impuesto de primera categoría
2.7. Normas para compensar rentas y créditos improcedentes
2.8. Información anual al Servicio
2.9. Facultad especial de revisión del Servicio de Impuestos Internos
3. Pagos provisionales mensuales [PPM] [artículos 84 a 100]
3.1. Regla general
3.2. Reglas especiales
4. Pequeños contribuyentes [artículos 22 al 28]
5. Situación de los gastos rechazados y otras partidas del artículo 21
6. Término de giro [artículo 38 bis]
CAPÍTULO IV
IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORÍA (IDSC)
1. Características
2. Carácter de impuesto único [IUdSC]
3. Rentas de segunda categoría gravadas con el IdSC [artículo 42 número 1]
4. Base imponible
5. Créditos
6. Reliquidación del IdSC
CAPÍTULO V
RENTAS DEL ARTÍCULO 42 Nº 2
1. Rentas de segunda categoría no afectadas por el IdSC
2. Determinación de las rentas del artículo 42 número 2 [artículo 50]
3. Situación de la Sociedades de Profesionales
CAPÍTULO VI
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
1. Generalidades
2. La base imponible
2.1. Agregaciones: renta bruta global [RBG]
2.2. Deducciones a la renta bruta global: renta neta global [artículo 55]
3. Créditos contra el IGC [artículos 55 ter y 56).
3.1. La cantidad que resulte de aplicar las normas del Nº 3 del artículo 54 [artículo 56 Nº 2]
3.2. La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categoría con la que se gravaron [artículo 56 Nº 3] [Integración]
3.3. Artículo 56 Nº 4
3.4. Artículo 56 Nº 5
3.5. Crédito especial por gastos de educación [artículo 55 ter]
4. Reglas especiales para la aplicación de créditos contra el IGC
5. Exenciones [artículo 57]
CUARTA PARTE
IMPUESTO A LAS HERENCIAS Y DONACIONES, SÍNTESIS
CAPÍTULO ÚNICO
ELEMENTOS DEL IMPUESTO
1. Explicación general; el hecho gravado, aspectos temporales y territoriales
2. La tasa
3. Exenciones
4. Determinación del impuesto
5. Reglas de cálculo de la asignación o donación
5.1. Deducciones
5.2. Reglas especiales para asignaciones que soporten gravámenes
5.3. Otras reglas especiales para determinar lo asignado o donado en el estadio judicial
5.4. Recalificación legal del contrato de transacción y de renta vitalicia para el solo efecto del pago del impuesto
6. Pago del impuesto
6.1. Oportunidad del pago
6.2. Titular del pago
6.3. Pago del impuesto que grava una donación
6.4. Algunas reglas que garantizan el pago del impuesto
6.5. Forma del pago [artículo 60]
7. Infracciones y delitos tributarios
7.1. Presunciones [artículos 61 y 62]
7.2. Cláusula antielusiva específica en esta ley [artículos 63, 64]
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INTRODUCCIÓN: EL DERECHO TRIBUTARIO CHILENO
Iniciamos este curso advirtiendo que muchos de los conceptos utilizados normalmente para explicar el Derecho tributario resultan de difícil comprensión, tanto para los estudiantes como para aquellos estudiosos de otras ramas del Derecho que deciden aventurarse en esta sinuosa área jurídica.
La dificultad conceptual del Derecho tributario no es una consecuencia del artificio de la doctrina, sino de la terminología legal que define los hechos de relevancia tributaria y su aplicación.
No debemos olvidar que el tributo y las relaciones jurídicas que de su aplicación nacen son una realidad gracias al Derecho. Toda la actividad tributaria –legislativa, administrativa y privada– se encuentra regulada por el Derecho.
En cuanto lenguaje normativo, el Derecho tributario explica el fenómeno social que es consecuencia de la recaudación coactiva de recursos para el financiamiento de los gastos públicos, no sólo de la relación jurídica que es consecuencia de la aplicación del tributo, sino además, de todas esas otras relaciones colaterales a él.
Así, lo que constituye el carácter complejo del Derecho tributario es la dificultad terminológica y la diversidad de relaciones jurídicas –a su vez, de diversa naturaleza– que son consecuencia de la aplicación de tributos.
Lo correcto será entonces iniciar nuestro estudio desde el concepto de tributo, estudiar sus elementos y clasificaciones, a fin de trazar ordenadamente cada uno de sus efectos de relevancia jurídica.
En general diremos que el tributo es un ingreso público coactivo fundado en el principio de solidaridad, en el entendido que a todos nos corresponde contribuir al financiamiento del gasto público en proporción a nuestra capacidad económica.
Es bajo esta premisa que el legislador define la hipótesis reveladora de capacidad contributiva (riqueza) a cuya verificación se produce el nacimiento de una obligación legal de contribuir, de pagar al Fisco. Esta hipótesis puede ser fáctica o jurídica, puede coincidir con un negocio típico o uno atípico, con o sin parámetros ciertos que delimiten su calificación.
La misma ley que crea el tributo debe precisar los sujetos que participan en la relación jurídica que nace, o es consecuencia, de la verificación del hecho gravado. En algunas ocasiones el legislador no se limita a dos sujetos en calidad de acreedor y deudor, sino que agrega a terceros solidarios o subsidiarios, ampliando el espectro de la responsabilidad tributaria.
Precisada así la relación jurídica tributaria y los sujetos que en ella participan, la ley deberá establecer los criterios de cuantificación del hecho gravado, para cifrarlo o expresarlo en números y aplicarle a ello la cuota o porcentaje que, en definitiva, determinará la cuantía de la obligación de contribuir.
Estas normas jurídicas que crean el tributo y fijan sus elementos básicos (hecho gravado, sujetos, base y tasa) constituyen el Derecho tributario material o sustantivo.
Junto a lo anterior existe un grupo de normas tributarias que fijan el marco constitucional, los principios que regulan el ejercicio de la potestad tributaria, o si se quiere, las imposibilidades a las que debe someterse el legislador a la hora de crear, modificar o condonar un tributo. Es lo que se denominaría Derecho constitucional tributario o Garantías Constitucionales del Contribuyente.
Tienen aplicación también en esta disciplina las normas jurídicas del Derecho común, esto es, toda norma jurídica que no sea naturalmente de carácter tributario, con las limitaciones propias de encontrarnos en el Derecho público. Especial importancia tiene el Derecho privado en la calificación de las hipótesis gravadas.
Asimismo, existen normas jurídicas que regulan la actividad administrativa tributaria, a las que se someten los órganos de la administración competentes en materia tributaria. Queda cubierto por estas normas tanto las facultades del órgano de fiscalización como los procedimientos a través de los cuales se vela por el correcto cumplimiento de la obligación tributaria. Es el Derecho administrativo tributario.
En materia de impugnación de los actos de la administración tributaria existen otras tantas excepciones que permiten calificar a la judicatura tributaria como especializa. Es el Derecho procesal tributario.
Finalmente, en otras tantas situaciones, la ley sanciona el incumplimiento de las obligaciones tributarias, describiendo acciones y omisiones típicas que somete a calificaciones y procedimientos especiales. Nos referimos al Derecho administrativo sancionador tributario y al Derecho penal tributario.
En este libro, que llamamos Curso, sus capítulos desarrollan la teoría de la relación jurídica tributaria en tanto procedimiento de imposición y los principales textos legales que forman el Ordenamiento chileno, conjugando las normas del Derecho tributario del modo que creemos resulta más didáctico para el lector, y sin perjuicio de nuestra opinión siempre guiada a explicar en palabras simples cuestiones que resulta de suyo complejas. En cualquier caso, seguiremos el método que normalmente se utiliza en la cátedra de Derecho tributario de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de la Universidad de Concepción, explicando una materia compleja en palabras simples.
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