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Indice General
Capítulo primero
Generalidades sobre los delitos y las infracciones tributarias
1. Las infracciones y los delitos tributarios en el código tributario 15
1.1. Concepto 15
1.2. Bien jurídico protegido 15
2. Clasificación de las infracciones tributarias y delitos tributarios 16
3. Distinción entre planificación tributaria, elusión y evasión 18
a) La economía de opción o planificación tributaria 19
b) La Elusión 20
c) La Evasión 22
c.1) Evasión involuntaria 24
c.2) Evasión voluntaria 24
Capítulo segundo
Análisis específico de cada una de las figuras calificadas como delito tributario en el artículo 97 del Código Tributario
1. Delitos contenidos en el N° 4 del artículo 97 del código tributario 27
1.1. Primer delito contenido en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 27
1.2. Segundo delito contenido en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 33
1.3. Tercer delito contemplado en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 33
1.4. Cuarto delito contemplado en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 34
1.5. Quinto delito contenido en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 34
1.6. Sexto delito contenido en el inciso 1° del N° 4 del artículo 97 35
1.7. Delito contemplado en el inciso 2o del N° 4 del artículo 97 39
1.8. Delito contemplado en el inciso 3o del N° 4 del artículo 97 47
1.9. Delito contemplado en el inciso final del N° 4 del artículo 97 50
2. Delito contemplado en el N° 5 del artículo 97 55
3. Delito contemplado en el N° 8 del artículo 97 57
4. Delito contemplado en el N° 9 del artículo 97 61
5. Delito contemplado en el inciso tercero del N° 10 del artículo 97 67
6. Delito contemplado en el N° 12 del artículo 97 67
7. Delito contemplado en el N° 13 del artículo 97 68
8. Delitos previstos en el N° 14 del artículo 97 69
8.1. Delitos del inciso primero 69
8.2. Delito del inciso segundo 70
9. Delito contemplado en el N° 18 del artículo 97 70
10. Delito del N° 22 del artículo 97 70
11. Delitos del N° 23 del artículo 97* 72
11.1. Delito del inciso 1° 72
11.2. Delito del inciso 2° 73
12. Delitos del N° 24 del artículo 97 74
12.1. Delitos del inciso primero 75
12.2. Delitos del inciso tercero 77
13. Delitos del N° 25 artículo 97 77
13.1. Primer delito: El que actúe como usuario de las zonas francas establecidas por ley, sin tener la habilitación correspondiente. (Inciso 1°del N°25) 78
a) Actuar como USUARIO de las ZONAS FRANCAS establecidas por ley. 78
b) Sin tener la HABILITACIÓN correspondiente. 78
13.2. Segundo delito: El usuario de las zonas francas establecidas por ley, que utilice la habilitación correspondiente para defraudar al Fisco. (Inciso 1o del N° 25) 78
13.3. Tercer delito: Sanciona a quien efectúe transacciones con una persona que actúe como usuario de zona franca, sabiendo que este no cuenta con la habilitación correspondiente. (Inciso 2o del N°25) 79
13.4. Cuarto delito: Sanciona a quien efectúe transacciones con una persona que actúe como usuario de zona franca, sabiendo que este utiliza dicha calidad para defraudar al fisco. (Inciso 2o del N° 25) 79
14. Delito del N° 26 artículo 97 79
15. Delito del artículo 100 81
Capítulo tercero
Concursos, participación y comunicabilidad en los delitos tributarios
1. Concurso material o real 83
2. Concurso ideal 86
3. Participación y delito tributario. El problema de la comunicabilidad 89
Capítulo cuarto
Constitucionalidad de la recopilación de antecedentes
Recopilación de antecedentes 97
Capítulo quinto
Contravenciones o infracciones administrativas tributarias
I. Definición de infracción administrativa 101
II. Importancia de la diferenciación entre delito tributario e infracción administrativa o contravención 102
III. Terminología 102
IV. Elementos de la infracción administrativa o contravención 102
1. La acción u omisión 102
2. La legalidad y la tipicidad 103
3. La antijuridicidad 104
4. La culpabilidad 104
5. La sanción 104
V. Análisis de las infracciones previstas en el artículo 97 del código tributario 105
1. Infracciones previstas en el N° 1 del artículo 97 105
1.A. Infracciones del inciso primero 105
1.B. Infracciones inciso segundo 105
2. Infracciones del N° 2 del artículo 97 106
2.A. Infracciones del inciso primero 106
2.B. Infracciones del inciso tercero 106
3. Infracciones del N° 3 del artículo 97 107
4. Infracción del N° 6 del artículo 97 108
5. Infracciones del N° 7 del artículo 97 109
6. Infracciones del N° 10 del artículo 97 109
a) La primera conducta que se sanciona es el NO otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas en los casos y en la forma exigidos por, las leyes* 110
b) La segunda conducta que castiga el artículo 97 N° 10 del Código Tributario es EL USO de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de despacho sin el timbre correspondiente 114
c) La tercera conducta que sanciona el artículo 97 N° 10 del Código Tributario castiga el FRACCIONAMIENTO del monto de las ventas o el de otras operaciones, para eludir el otorgamiento de boletas. Se trata de sancionar la división de una venta (o de otra operación) en partes o fracciones para, de ese modo, eludir el otorgamiento de boletas 115
7. Infracciones del N° 11 del artículo 97 121
7.A. Infracción del inciso primero 121
7.B. Aumenta de las multas. Nuevo inciso segundo incorporado por Ley N° 19.738 de 19 de junio de 2001 123
8. Infracción del N° 15 del artículo 97: 123
9. Infracción del N° 16 del artículo 97 125
10. Infracciones del N° 17 del artículo 97 141
11. Infracciones del N° 19 del artículo 97 143
12. Infracciones del N° 20 del artículo 97 143
13. Infracción del N° 21 del artículo 97 146
Capítulo sexto
Responsabilidad por las infracciones y delitos tributarios
1. Responsabilidad por las infracciones administrativas y civiles 149
2. Responsabilidad por los delitos tributarios y por los apremios 150
Capítulo séptimo
Circunstancias modificatorias de responsabilidad por las infracciones administrativas y civiles y por los delitos tributarios
1. Infracciones administrativas y civiles 155
2. Delitos tributarios 155
2.1. Eximente o atenuante especial 155
2.2. Atenuantes especiales 157
2.3. Agravantes especiales 158
Capítulo octavo
Prescripción de las infracciones y delitos tributarios
1. Prescripción de la acción derivada de las contravenciones 161
A. Infracciones civiles 161
Prescripción de la acción para perseguir las infracciones civiles 162
B. Infracciones administrativas 163
Prescripción de la acción para perseguir las infracciones administrativas 163
2. Prescripción de la acción derivada de los delitos tributarios 163
2.1. El Servicio de Impuestos Internos o el Consejo de Defensa del Estado ejercen la acción penal por delito tributario de acuerdo a la facultad otorgada por el actual inciso 1° del artículo 162 del Código Tributario 164
2.2. El Servicio de Impuestos Internos decide no ejercer la acción penal por delito tributario 167
Primera opinión 168
Segunda opinión 169
Capítulo noveno
Análisis de la atribución del director del servicio de impuestos internos de ejercer la acción penal, una vez iniciado el procedimiento infraccional contemplado en el artículo 161 del código tributario
a) PRIMERA SITUACIÓN 171
b) SEGUNDA SITUACIÓN 173
Anexos
Anexo 1
Circular N° 01 del 02 de enero del 2004. Política de aplicación de sanciones por infracciones tributarias contempladas en los números 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artículo 97 y artículo 109 del código Tributario, y de concesión de condonaciones en los casos que se describen. Deroga circular 36 del 2000 179
Anexo 2
Circular N° 42 del 22 de julio de 2005. Implementa procedimiento de atención de denuncias y concesión de condonaciones on-line 197
Anexo 3
Circular N° 58 del 19 de octubre del 2006. Instruye sobre nuevo texto del N° 16 del artículo 97 del código tributario 201
Anexo 4
Selección de sentencias sobre delitos tributarios emanados de tribunales de juicio oral 211
1. Sentencia condenatoria por delitos tributarios sancionados en el artículo 97 N° 4, inciso 2° y final del Código Tributario y por el delito previsto en el artículo 456 bis A del código penal 211
2. Sentencia absolutoria por acusación del delito previsto en los incisos 1° y final del N° 4 del artículo 97 del código Tributario y por el delito de uso de instrumento privado mercantil falso previsto en el artículo 198 en relación con el artículo 197, ambos del código penal 266
3. Sentencia absolutoria por acusación de los delitos previstos en los incisos 1° y 2° del N° 4 del artículo 97 del Código Tributario. Inexistencia de dolo específico requerido en tales conductas 277
Anexo 5
Circular N° 08 del 14 de enero del 2010. Imparte instrucciones sobre procesos de recopilación de antecedentes por delitos tributarios 287
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