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Los impuestos especiales a las ventas, contemplados en el decreto ley N° 825 de 1974, tienen el carácter de adicional, toda vez que se aplican simultánea y conjuntamente con el impuesto al valor agregado que grava la venta de la misma especie.
En efecto, los artículos 37 al 40, del decreto antes mencionado, gravan algunas especies de carácter suntuario, como artículos de oro, platino o marfil, joyas y piedras preciosas, pieles finas, alfombras y tapices finos, vehículos casa-rodantes, conservas de caviar, artículos de pirotecnia y armas de aire o gas comprimido, entre otras. Por su parte, los artículos 42 al 45 del D.L. N° 825 gravan las ventas o importaciones, sean estas últimas habituales o no, de ciertas bebidas alcohólicas, analcohólicas y otros productos similares. Las especies gravadas, básicamente, son los licores en general, piscos, whisky y otros destilados, con una tasa del 27%. Los vinos destinados al consumo y las cervezas pagan este impuesto con una tasa del 15%. A su vez, las bebidas analcohólicas en general, los jarabes, jugos, aguas minerales y otras similares, se afectan con esta tributación adicional, con una tasa del 13%.
Esta obra aborda entonces, este impuesto adicional, analizando latamente las principales características del tributo, ilustrado asimismo con varios ejemplos prácticos, y complementado, en lo pertinente, con los oficios del Servicio de Impuestos Internos. También se analiza el impuesto a los combustibles establecido en la ley N° 18.502 (D.O. 3.4.86), incluyendo las normas de la nueva ley N° 20.493, de 2011, que crea un nuevo sistema de protección al contribuyente frente a las variaciones internacionales de los precios de los combustibles y además el decreto ley N° 828, sobre impuestos a los tabacos, destacando el análisis de las últimas modificaciones introducidas por la ley N° 20.455 de 2010.
Finalmente, se revisan las normas relacionadas con la declaración y pago de los tributos especiales, haciendo una breve reseña de la forma en que deben declararse en los formularios dispuestos al efecto –29 o 50– y los plazos dentro de los cuales se debe cumplir tal obligacion.
Índice
Página
Introducción...................................................................................... 1
Capítulo 1
Consideraciones preliminares
1. Impuestos especiales a las ventas establecidos en el D.L.
N° 825 ......................................................................................... 5
2. Impuestos específicos establecidos en otros cuerpos legales ........ 7
Capítulo 2
Impuesto adicional a ciertos productos de uso o consumo suntuario
1. Impuesto adicional establecido en el artículo 37..................... 11
2. Nómina de especies afectas al impuesto adicional..................... 12
3. Artículos de oro, platino y marfil............................................. 13
4. Joyas y piedras preciosas naturales o sintéticas....................... 15
5. Pieles finas .................................................................................. 17
6. Alfombras y tapices finos y otros artículos similares ............. 18
7. Vehículos casa-rodantes autopropulsados............................... 20
8. Especies incorporadas a esta tributación adicional por la
ley N° 18.413.............................................................................. 21
8.1 Conservas de caviar y sus sucedáneos. El caviar es un
manjar que consiste en huevos del pez denominado
esturión................................................................................ 22
8.2 Artículos de pirotecnia........................................................ 22
8.3 Armas de aire o gas comprimido y sus accesorios y
proyectiles........................................................................... 23
II Índice
Página
9. Facultad del Presidente de la República para modificar
la lista de productos afectos..................................................... 24
10. Tasa de este impuesto.................................................................. 25
11. Base imponible............................................................................. 25
12. Situación de las especies señaladas en las letras A), B)
y C) del artículo 37 ................................................................... 27
13. Exenciones................................................................................... 28
14. Declaración y pago del impuesto establecido en el artículo
37 del D.L N° 825............................................................ 29
15. El impuesto adicional no da derecho a crédito contra
el IVA.......................................................................................... 30
16. El impuesto adicional no admite rebaja ni crédito.................... 30
17. Aplicación del impuesto en los casos en que las especies
afectas sean dadas en arrendamiento con opción de compra ........ 31
18. Impuesto adicional a las ventas de artículos de oro, platino
y marfil, joyas, piedras preciosas y pieles finas establecido
en el artículo 40......................................................................... 32
18.1 Hecho gravado .................................................................... 33
18.2 Sujeto del impuesto............................................................. 34
18.3 Base imponible ................................................................... 35
18.4 Derecho a rebajar como crédito fiscal el impuesto
pagado o soportado en la adquisición de las especies ........ 35
18.5 Recuperación del impuesto por los exportadores............... 36
18.6 Vigencia .............................................................................. 36
Capítulo 3
Impuestos adicionales a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y
productos similares
1. Generalidades............................................................................. 37
2. Productos gravados y tasas del impuesto.................................. 38
2.1 Tasas aplicables con anterioridad a las bebidas alcohó-
licas comprendidas en la actual letra a) del artículo
42 del D.L. Nº 825 .............................................................. 40
2.2 Cuadro resumen de las tasas aplicables a estas bebidas
en los períodos que se indican ............................................ 41
Índice III
Página
3. Bebidas alcohólicas. Definiciones y dictámenes del SII........... 42
3.1 Otras definiciones............................................................... 43
3.2 Dictámenes del Servicio de Impuestos Internos................. 44
4. Bebidas analcohólicas. Concepto y dictámenes del SII ........... 48
4.1 Otros pronunciamientos de la Dirección Nacional del SII...... 51
5. Hecho gravado y sujetos del impuesto ....................................... 52
5.1 Aplicación del impuesto adicional a las ventas e
importaciones de bebidas alcohólicas efectuadas
por cooperativas.................................................................. 54
5.2 Operaciones no afectas y exentas ....................................... 55
6 Base imponible............................................................................. 56
7. Crédito fiscal ............................................................................. 57
8. Declaración y pago del impuesto adicional............................... 58
9. Recuperación del impuesto por los exportadores...................... 58
9.1 Procedimiento a través del crédito fiscal ............................ 59
9.2 Procedimientos establecidos en el D.S. N° 348 de
Economía ............................................................................ 61
10. Instrucciones impartidas por la Dirección Nacional del
SII para la aplicación del impuesto adicional que afecta a
las bebidas analcohólicas.......................................................... 64
10.1 Hecho gravado y sujetos del tributo adicional.................... 64
10.2 Base imponible y tasa del tributo........................................ 65
10.3 Crédito Fiscal...................................................................... 65
10.4 Documentos que se deben emitir........................................ 65
10.5 Libros y registros................................................................ 66
10.6 Declaración y pago del tributo adicional ............................ 66
10.7 Vigencia del Impuesto ........................................................ 67
11. Instrucciones de la Dirección Nacional relacionadas con
el cambio de tributación de las bebidas alcohólicas ................ 67
11.1 Hecho gravado del nuevo tributo........................................ 67
11.2 Recuperación del impuesto soportado en las adquisiciones
de bebidas alcohólicas............................................. 68
11.3 Tributación de las ventas e importaciones de alcoholes........ 69
12. Otras instrucciones.................................................................... 69
12.1 Anotaciones del impuesto adicional a las bebidas
alcohólicas en los registros de compras y ventas................ 69
IV Índice
Página
12.2 Determinación de los débitos y créditos del impuesto
adicional a las ventas e importaciones de bebidas
alcohólicas .......................................................................... 70
12.3 Determinación del impuesto adicional mensual a pagar......... 72
12.4 Aplicabilidad del impuesto adicional en las ventas
efectuadas por comerciantes minoristas a otros
vendedores.......................................................................... 74
12.5 Remanentes de créditos fiscales ......................................... 74
13. Normas sobre fiscalización y control del impuesto adicional
a las bebidas alcohólicas ............................................... 75
13.1 Libros de contabilidad especiales....................................... 76
13.2 Forma como deben registrar los licoristas sus compras
de materias primas.............................................................. 77
13.3 Numeración y aforo de vasijas............................................ 77
13.4 Habilitación de recintos cerrados susceptibles de ser
sellados................................................................................ 78
13.5 Registro de Viñedos............................................................ 78
13.6 Obligación de presentar declaraciones de cosecha ............. 79
13.7 Coeficientes de producción................................................. 80
13.8 Declaración de existencias de vinos ................................... 80
14. Inventarios practicados por el Servicio de Impuestos Internos... 81
14.1 Menor existencia de productos........................................... 82
14.2 Mayor existencia de productos........................................... 82
15. Tratamiento de las mermas ........................................................ 83
15.1 Porcentajes máximos tolerables.......................................... 83
15.2 Presunción de venta por las mermas que excedan de
los porcentajes establecidos por el Reglamento ................. 84
16. Tratamiento de las pérdidas ocasionadas por caso fortuito
o fuerza mayor............................................................................ 85
Capítulo 4
Impuestos especiales a la venta o importación de vehículos automotrices
1. Consideraciones preliminares..................................................... 87
2. Vehículos casa-rodantes autopropulsados............................... 88
2.1 Tasa ..................................................................................... 89
Índice V
Página
2.2 Base imponible ................................................................... 89
2.3 Exenciones.......................................................................... 89
3. Impuestos adicionales a la importación de vehículos
automotrices ............................................................................... 90
4. Impuesto del artículo 43 bis del D.L. N° 825............................ 90
4.1 Hecho gravado .................................................................... 90
4.2 Base imponible ................................................................... 91
4.3 Determinación de la tasa del impuesto ............................... 91
4.4 Rebajas de la tasa................................................................ 91
4.5 Monto del impuesto ............................................................ 92
4.6 Reducción del impuesto...................................................... 92
4.7 Vehículos no afectos a este impuesto.................................. 92
5. Impuesto del ex artículo 46 del D.L. N° 825 ............................ 93
6. Base imponible del tributo ......................................................... 95
7. Determinación del valor aduanero ........................................... 96
8. Tasas del impuesto...................................................................... 97
9. Oportunidad en que debe pagarse............................................... 97
10. Plazo especial aplicable a la importación de conjuntos
de partes y piezas y de vehículos semiterminados ...................... 97
11. Vehículos no afectos a este impuesto ........................................ 98
12. Tratamiento del impuesto del ex artículo 46 en relación
con la formación de la base imponible del IVA......................... 99
13. Recuperación del impuesto del ex artículo 46 en caso de
exportación.................................................................................. 99
14. Aplicación del impuesto del ex artículo 46 a la primera
enajenación en el país de los vehículos importados al
amparo de la Sección 0 del Arancel Aduanero ........................ 100
14.1 Presupuestos y requisitos del hecho gravado establecido
en el inciso penúltimo del ex artículo 46 del
D.L. N° 825......................................................................... 101
14.2 Normas por las que se rige la aplicación de este tributo....... 103
14.3 Sujeto, devengo y pago del impuesto ................................. 104
14.4 Base imponible ................................................................... 105
14.5 Tasa y monto del impuesto ................................................. 105
14.6 Obligación de acreditar el pago del impuesto..................... 106
VI Índice
Página
Capítulo 5
Impuestos específicos a ciertos combustibles derivados del petróleo
1. Explicación preliminar ............................................................... 107
2. Impuestos específicos a las gasolinas automotrices y
petróleo diesel establecidos por la ley N° 18.502 ................... 110
3. Hecho gravado y sujetos pasivos ................................................ 110
4. Monto del impuesto a las gasolinas automotrices ................... 110
5. Monto del impuesto al petróleo diesel...................................... 111
5.1 Componente variable introducida por la ley N° 20.493 ....... 112
5.2 Monto de los impuestos a los combustibles establecidos
en el artículo 6°de la ley N° 18.502 .......................... 114
6. Pago de estos impuestos.............................................................. 117
7. Incidencia en la base imponible del IVA..................................... 118
8. Exención que favorece a las exportaciones de petróleo
diesel y gasolinas automotrices................................................. 119
9. Ventas de estos combustibles a las zonas francas ................... 120
10. Recuperación del impuesto al petróleo diesel soportado
por los contribuyentes a que se refiere el artículo 7º
de la ley N° 18.502..................................................................... 120
10.1 Contribuyentes que pueden acogerse a este beneficio........ 121
10.2 Formas de recuperar el impuesto al petróleo diesel............ 121
10.3 Situación de las empresas que tienen vehículos que
utilicen petróleo diesel........................................................ 123
10.4 Situación de las empresas que realizan tanto operaciones
gravadas como exentas del IVA.................................... 125
10.5 Recuperación del impuesto por los exportadores............... 126
10.6 Obligación de llevar un libro especial denominado
“Combustible Diesel. Ley 18.502”..................................... 127
11. Impuesto específico establecido en el artículo 1º de la ley
N° 18.502 .................................................................................... 128
11.1 Forma como debe calcularse este impuesto ........................ 129
12. Impuestos específicos establecidos en la ley N° 19.030............ 131
12.1 Combustibles sujetos a las disposiciones de esta ley.......... 132
12.2 Impuesto específico aplicable a este combustible .............. 132
Índice VII
Página
12.3 Hechos gravados y sujetos pasivos..................................... 132
12.4 Determinación del monto de este impuesto........................ 133
12.5 Pago del impuesto............................................................... 133
12.6 Incidencia en la base imponible del IVA............................. 134
12.7 Recuperación de este impuesto en caso de exportación ....... 135
12.8 Crédito fiscal....................................................................... 136
12.9 Reintegro del crédito fiscal en caso de exportación ........... 138
12.10 Aplicación de estas normas a las empresas navieras.......... 138
12.11 Sanciones............................................................................ 139
13. Impuesto específico establecido por la ley N° 20.063............... 140
13.1 Impuestos aplicables a los combustibles a que se refiere
el artículo 1º de la ley N° 20.063.................................... 142
13.2 Reintegro del impuesto en el caso de exportación.............. 143
13.3 No incidencia de este impuesto en la determinación
del IVA............................................ 144
13.4 Créditos fiscales específicos....................................... 145
13.5 Solicitud que debe presentarse al Servicio de Tesorerías........ 146
13.6 Reembolso del crédito fiscal en caso de exportación ......... 147
13.7 Sanciones aplicables........................................ 148
Capítulo 6
Impuesto a los tabacos manufacturados, cigarros y cigarrillos
1. Consideraciones preliminares...................................... 149
2. Impuestos establecidos por el D.L. N° 828................................ 150
3. Sobretasa dispuesta por el artículo 7° de la ley N° 18.134........ 151
4. Aplicación del IVAsobre los impuestos incluidos o recargados
en el valor de los bienes ............................................ 152
5. Modificaciones introducidas por la ley N° 20.455................... 154
5.1 Cambio de tasa del impuesto que afecta a los cigarros
puros............................................. 154
5.2 Cambios introducidos al artículo 4° del D.L. N° 828......... 155
5.3 Cambio de tasa del impuesto que afecta al tabaco
elaborado......................................... 157
6. Exención del impuestro en comento ........................................... 158
VIII Índice
Página
Capítulo 7
Declaración y pago de los impuestos especiales del D.L. N° 825 y de
los otros textos legales analizados
1. Explicación previa ............................................ 159
2. Impuestos adicionales de los artículos 37 y 40 del D.L.
N° 825 .......................................... 160
2.1 Instrucciones de llenado del Formulario N° 29 .................. 162
3. Impuesto adicional del artículo 42 del D.L. N° 825 ................ 166
3.1 Instrucciones de llenado del Formulario N° 29 .................. 167
4. Impuestos especiales definidos en otras leyes ........................... 178
4.1 Impuestos establecidos en el D.L. N° 828, de 1974.............. 179
4.2 Impuestos específicos establecidos en la ley N° 18.502 ....... 180
APÉNDICE
Anexo 1
Disposiciones legales analizadas y/o citadas en el texto de esta obra
1. Decreto ley N° 825, de 1974. Ley sobre impuesto a
las ventas y servicios........................................ 183
2. Decreto supremo N° 55 (D.O. 2.2.77). Aprueba Reglamento
del D.L. N° 825............................................... 204
3. Decreto ley N° 828, de 1974. Impuesto a los tabacos
manufacturados.................................... 217
4. Ley N° 18.502 (D.O. 3.24.86). Establece impuestos a combustibles
que señala ....................................... 222
5. Ley N° 20.493 (D.O. 14.2.11). Crea un nuevo sistema de
protección al contribuyente ante las variaciones en los
precios internacionales de los combustibles ............................. 230
Anexo 2
Normativa y jurisprudencia del Servicio de Impuestos Internos
1. Circlar N° 37 de 30.6.88. Tributación adicional que
afecta a las importaciones y ventas de artículos de oro,
platino y marfil, joyas, piedras preciosas y pieles finas. ........... 237
Índice IX
Página
2. Circular N° 51 de 26.8.10. Modificaciones al decreto
ley N° 828 de 1974, que establece normas para el cultivo,
elaboración, comercialización e impuestos que afectan al
tabaco, introducidas por los artículos 6° y 7° de la ley
N° 20.455 de 31 de julio de 2010 ............................................. 245
3. Oficio N° 363, de 12.2.07. Determinación del crédito
fiscal por impuesto adicional a las bebidas alcohólicas y
analcohólicas respecto de la exportación de vinos. ................. 252
4. Oficio N° 359, de 12.2.07. Solicita pronunciamiento
respecto de la aplicación del impuesto adicional a las
bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares,
establecido en el artículo 42, del D.L. N° 825, de 1974.......... 256
5. Oficio N° 2.608, de 30.6.00. Base imponible en la importación
de tabacos ........................................ 260
6. Oficio N° 3.287, de 2.12.98. Impuesto o crédito que
afecta a la primera venta o importación de combustibles
derivados del petróleo .......................................... 261
. Oficio N° 778, de 14.4.97. Artículos de adornos para
damas, confeccionados con oro, se gravan con el impuesto
adicional establecido en los artículos 37 y 40 del D.L.
N° 825, de 1974.............................................. 263
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