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DESCRIPCIÓN.
Análisis detallado del objetivo y contenido de cada una de las columnas de este Registro Tributario que deben llevar las Empresas:
-Acogidas al Régimen Parcialmente integrado,del artículo 14 letra A de la Ley de Impuestos a la Renta
-Pymes acogidas al régimen general,del articulo 14 letra D N° 3 de la Ley de Impuestos a la Renta.
. Desarrollo de numerosos ejercicios prácticos desglosados por año tributario,aplicando las normmas referidas a las lineas y recuadros del Formulario 22 que ha debido utilizarse en cada periodo tributario
. Selección de jurisprudencia administrativa rela- cionada con la materia.
I N D I C E G E N E R A L
C A P I T U L O I
Explicación teórica y conceptual del Registro Tributario
de Rentas Empresariales
Pág.
1. REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES (RRE)............................................... 9
1.1 FORMATO DEL REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES DE CONTRIBUYENTE ACOGI-
DOS AL ARTICULO 14 LETRA A.................................................. 12
REGISTRO RENTAS
EMPRESARIALES, ART. 14 LETRA A (RRE) (columna 3)......................... 26
REGISTRO RENTAS EMPRESARIALES, ART. 14 LETRA A (RRE) (columnas 4 y 5).................. 26
2. ANALISIS DE LAS DISTINTAS COLUMNAS DEL REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES
DE CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL ARTÍCULO 14 LETRA A............................................... 27
2.2 Registro DDAN (Diferencias entre depreciación acelerada y normal)........................................... 29
2.3 Registro REX (Rentas exentas o no afectas a impuestos finales)........................................... 30
2.4 Registro SAC (Saldo acumulado de créditos).......................................... 31
3. ANALISIS DE LAS PRINCIPALES PARTIDAS QUE DEBEN REGISTRARSE ANUALMENTE
EN EL REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES DE EMPRESAS ACOGIDAS AL ARTICU-
LO 14 LETRA A.................................................. 35
3.1 Saldos iniciales o remanentes de utilidades y créditos acumulados (positivos o negativos, según
corresponda)....................................... 35
3.1.1 Saldos iniciales en el caso de Pymes que migran desde el artículo 14 letra D N° 3 al artículo 14
letra A................................................. 35
3.1.2 Saldos iniciales en el caso de PYMES que migran desde el artículo 14 letra D N° 8 al artículo
14 letra A................................................. 35
3.1.3 Saldos iniciales en el caso de empresa acogida a Renta Presunta (Art. 34) que migra al régi-
men del artículo 14 letra A.................................................. 35
3.1.4 Saldos iniciales en el caso de empresas nuevas que nacen producto de.................................... 36
a) Empresa individual que se convierte en EIRL o en sociedad de cualquier tipo..................... 36
b) Nueva empresa que nace producto de la división de otra preexistente................................ 36
c) Nueva empresa que nace producto de la Fusión por creación de dos o más empresas
preexistentes que se disuelven.......................................... 36
3.2 Reclasificaciones ocurridas durante el ejercicio.......................................... 38
3.3 Registro a la fecha de las siguientes reorganizaciones empresariales...................................... 39
3.4 Registros al término del año comercial.......................................... 40
3.5 Otras Reclasificaciones e Incorporaciones del Ejercicio.......................................... 45
3.6 IMPUTACIONES AL TÉRMINO DEL AÑO COMERCIAL, EN EL SIGUIENTE ORDEN.............. 46
4. REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES DE PYMES ACOGIDAS AL ARTICULO 14
LETRA D N° 3.................................................. 47
4.1 COLUMNAS DEL RRE DE PYMES ACOGIDAS AL ARTICULO 14 LETRA D N° 3..................... 47
4.2 SALDOS INICIALES DEL REGISTRO RAI AL 01.01.2020 (PYMES ART. 14 D N° 3)................ 48
330 Indice General
C A P I T U L O I I
Ejercicios Régimen Parcialmente Integrado
Artículo 14 letra A
Año Tributario 2024
EJERCICIO N° 1: SOCIEDAD ANONIMA INMOBILIARIA ACOGIDA AL ARTICULO 14 LETRA A
(REGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO) ................................................... 53
EJERCICIO N° 2: SOCIEDAD DE PERSONAS CON SAC INSUFICIENTE PARA CUBRIR CRE-
DITO DE RETIROS. SE ACOGE AL PAGO VOLUNTARIO DE IMPUESTO DE
1a CATEGORIA ................................................... 59
EJERCICIO N° 3: ARIES S.A. ACOGIDAALARTÍCULO 14 LETRAA SE DIVIDE EL 31.08.2023,
EN UN EQUIVALENTE AL 50% DE SU CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO, DANDO
NACIMIENTO A GAMA S.A. .................................................. 69
EJERCICIO N° 4: FUSION DE SOCIEDADES. SOCIEDAD CALMA S.A. ABSORBE A SOCIEDAD
RECO S.A. ................................................... 77
EJERCICIO N° 5:SOCIEDAD DE PERSONAS ACOGIDA AL ARTICULO 14 LETRA A QUE EFEC-
TUA UNA DEVOLUCION DE CAPITAL (ART. 17 No 7 LIR) ..................................... 82
EJERCICIO N° 6: IMPUTACIÓN DE PÉRDIDA TRIBUTARIA A DIVIDENDOS PERCIBIDOS Y
RECUPERACIÓNDE PPUA (AÑO TRIBUTARIO 2024 ÚLTIMO AÑO DE VIGEN-
CIA DE ESTA NORMA) ................................................... 88
EJERCICIO No 7: SOCIEDAD DE PERSONAS ACOGIDA AL ARTÍCULO 14 LETRA A (RÉGIMEN
PARCIALMENTE INTEGRADO) RECIBE DIVIDENDOS CON CREDITO POR
PAGO VOLUNTARIO DE 1a CATEGORIA......................................... 95
EJERCICIO No 8: SOCIEDAD POR ACCIONES, SpA, REGIMEN 14-A CON RESCATE DE CUOTAS
DE FONDOS MUTUOS ACOGIDOS ALARTÍCULO 107 ................................................ 101
EJERCICIO No 9: SOCIEDAD FENIX LTDA. ACOGIDA AL ARTICULO 14 LETRA A CON DIVIDEN-
DOS EXTRANJEROS (Suplemento Tributario del S.I.I. AT 2024)........................... 107
Indice General 331
C A P I T U L O I I I
Ejercicios Régimen General PYMES
Artículo 14 letra D No 3
Año Tributario 2024
EJERCICIO N° 1: SOCIEDAD BRAVO LTDA. ACOGIDA AL REGIMEN PRO PYME DEL ARTÍCU-
LO 14 LETRA D No 3 .................................................. 123
EJERCICIO N° 2: PYME ACOGIDA AL ARTICULO 14 LETRA D N°3, CON RETIROS QUE EXCE-
DEN DEL RAI ................................................. 130
I. Antecedentes
La sociedad constructora CALY LTDA, compuesta por las socias Carla y Lily, con un 50% de
participación en el capital c/u. Optó por contabilidad simplificada.
EJERCICIO N° 3 SOCIEDAD CONSTRUCTORA ROMA LTDA. .................................................. 137
I. Antecedentes
Sociedad constructora ROMA LTDA, compuesta por dos socios, Roberto y Mario con un 50%
de participación en el capital c/u. Optó por contabilidad simplificada.Socios no tienen parentes-
co entre ellos.
C A P I T U L O I V
Ejercicios Régimen Parcialmente Integrado
Artículo 14 letra A
Año Tributario 2023
EJERCICIO N° 1: SOCIEDAD ANONIMA ACOGIDA AL ARTICULO 14 LETRA A (REGIMEN
PARCIALMENTE INTEGRADO) ................................................. 145
EJERCICIO N° 2 BETA S.A. ACOGIDA AL ARTÍCULO 14 LETRA A SE DIVIDE EL 31.08.2022,
EN UN EQUIVALENTE AL 50% DE SU CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO, DAN-
DO NACIMIENTO A DELTA S.A. ................................................. 151
EJERCICIO N° 3 FUSION DE SOCIEDADES
SOCIEDAD ALMA S.A. ABSORBE A SOCIEDAD CADIZ S.A. ............................. 159
EJERCICIO N° 4 SOCIEDAD DE PERSONAS ACOGIDA AL ARTICULO 14 LETRA A QUE EFEC-
TUA UNA DEVOLUCION DE CAPITAL (ART. 17 No 7 LIR) ..................................... 164
EJERCICIO N° 5: SOCIEDAD DE PERSONAS QUE PERCIBE DIVIDENDOS DE FUENTE CHILE-
NA Y DE FUENTE EXTRANJERA ................................................. 170
332 Indice General
EJERCICIO N° 6: IMPUTACIÓN DE PÉRDIDA TRIBUTARIA A DIVIDENDOS PERCIBIDOS Y
RECUPERACIÓN DE PPUA
Sociedad Anónima acogida al Artículo 14 letra A, régimen Semi Integrado.......... 179
EJERCICIO N° 7: SOCIEDAD DE PERSONAS ACOGIDA AL ARTÍCULO 14 LETRA A (RÉGIMEN
PARCIALMENTE INTEGRADO) ................................................. 188
EJERCICIO No 8: SOCIEDAD POR ACCIONES, SpA, CON INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDA-
DES (Art. 14 letra A)............................................... 196
C A P I T U L O V
Ejercicios Régimen General PYMES
Artículo 14o letra D No 3
Año Tributario 2023
EJERCICIO N° 1: REGIMEN PRO PYME DEL ARTÍCULO 14 LETRA D No 3.................................. 205
I. La sociedad Rivas Ltda., que hasta el 31.12.2019 estuvo sujeta al régimen de renta atribuida,
a partir del 01.01.2020 se acogió al régimen Pro Pyme establecido en el artículo 14 letra D)
N° 3, optando por determinar su renta efectiva según contabilidad simplificada.
EJERCICIO N° 2: PYME ACOGIDA AL ARTICULO 14 LETRA D N° 3 DESDE EL 01.01.2020 .......... 212
1. Sociedad de personas CAMY LTDA, compuesta por dos socias, Carolina y Mirella con un 50%
de participación en el capital c/u. Optó por contabilidad simplificada.
Socias no tienen parentesco entre ellas.
C A P I T U L O V I
Ejercicios Régimen Parcialmente Integrado
Artículo 14 letra A
Año Tributario 2022
EJERCICIO N° 1: EMPRESA DEL ACTUAL REGIMEN ARTICULO 14 LETRA A, SE ACOGE AL
ISFUT EL DIA 30.07.2021 ................................................. 221
EJERCICIO N° 2: RECUPERACIÓN DE PPUA EN EL CASO DE EMPRESA ACOGIDA AL ART. 14
LETRA A .................................................. 224
EJERCICIO N° 3: SOCIEDAD ACOGIDA AL ARTÍCULO 14 LETRA A (RÉGIMEN PARCIALMENTE
INTEGRADO)....................................... 230
EJERCICIO No 4: SOCIEDAD ANÓNIMA CON INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES
(Art. 14 letra A) ................................................. 235
Indice General 333
C A P I T U L O V I I
Ejercicios Régimen General PYMES
Artículo 14 letra D No 3
Año Tributario 2022
EJERCICIO N° 1
PYME ACOGIDA AL ARTICULO 14 LETRA D N° 3 DESDE EL 01.01.2020 (ESTABA AL 31.12.2019
EN EL REGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA DEL EX ARTICULO 14 LETRA A) ..................................... 251
C A P I T U L O V I I I
TERMINOS DE GIRO
A. Régimen parcialmente integrado del Artículo 14 letra A
B. Régimen general PYMES del Artículo 14 letra D No 3
C. Régimen PYMES Transparente del Artículo 14 letra D No 8
A. REGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO DEL ARTICULO 14 LETRA A
Parte pertinente de la Circular N° 73, de 22.12.2020
3. TRIBUTACIÓN SOBRE LAS RENTAS O CANTIDADES ACUMULADAS AL TÉRMINO DE
GIRO DE LA EMPRESAA CONTAR DEL 1° DE ENERO DE 2020........................................ 259
3.1. Término de giro de empresas sujetas a la letra A) del artículo 14 ........................................ 259
3.2. Rentas o cantidades sujetas a la tributación que establece el N° 1 del artículo 38 bis ....... 259
3.3 Valor de adquisición para fines tributarios que corresponde a los bienes que se
adjudiquen los propietarios de las empresas que terminan su giro.................................. 266
3.4 Costo tributario de los bienes adjudicados en caso de futuras enajenaciones de los
mismos............................................ 268
B. RÉGIMEN GENERAL PYMES DEL ARTÍCULO 14 LETRA D No 3
Parte pertinente de la Circular N° 62, de 24.09.2020 ................................................. 269
1.13 NORMAS APLICABLES EN CASO DE TÉRMINO DEL GIRO DE UN CONTRIBUYENTE
ACOGIDO A LO DISPUESTO EN EL N° 3 DE LA LETRA D) DEL ARTÍCULO 14................ 269
1.13.1 Rentas sujetas a la tributación que establece el N° 2 del artículo 38 bis ........................ 269
1.13.2. Tributación que afecta a las rentas o cantidades determinadas a la fecha de término
de giro........................................... 270
1.13.3. Rentas determinadas al momento del término de giro cuando los propietarios son con-
tribuyentes sujetos al IDPC............................................. 271
334 Indice General
1.13.4. Opción por declarar las rentas o cantidades acumuladas en las empresas al término de
giro como afectas al IGC aplicando la reliquidación que la LIR establece........................ 272
1.13.5. Valor de costo para fines tributarios que corresponde a los bienes que se adjudiquen
los propietarios de las empresas que terminan su giro............................................. 273
IV.- DETERMINACIÓN DE RENTAS PENDIENTES DE TRIBUTACIÓN A LA FECHA DE
TÉRMINO DE GIRO EN EL CASO DE PYMES ACOGIDAS AL RÉGIMEN DE TRIBUTA-
CIÓN DEL No 3 DE LA LETRA D) DEL ARTÍCULO 14 (Circular N° 62, de 24.09.2020)........ 274
C) REGIMEN PYMES TRANSPARENTE DEL ARTICULO 14 LETRA D N° 8
Parte pertinente de la Circular N° 62, de 24.09.2020....................................... 275
2.12. Normas aplicables en caso de término del giro de un contribuyente acogido a lo dispuesto en
el N° 8 de la letra D) del artículo 14............................................... 275
II.- DETERMINACIÓN DE RENTA PENDIENTE DE TRIBUTACIÓN A LA FECHA DE TÉRMI-
NO DE GIRO DE EMPRESA ACOGIDA AL RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTA-
RIA DEL No 8 DE LA LETRA D) DEL ARTÍCULO 14, SEGÚN INCISO FINAL DEL No 2
DEL ARTÍCULO 38 BIS (Circular No 62, de 24.09.2020)...................................... 276
C A P I T U L O I X
SELECCIÓN DE JURISPRUDENCIA
ADMINISTRATIVA DEL S.I.I.
• RÉGIMEN PARCIALMENTE INTEGRADO (ARTÍCULO 14 LETRA A)
• RÉGIMEN PYMES (ARTICULO 14 LETRA D N°s 3 Y 8)
1. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN PRO PYME EN EL CASO DE EMPRESAS
QUE INICIAN ACTIVIDADES A CONTAR DEL 01.01.2020........................................ 279
2. INGRESOS PROVENIENTES DE OPERACIONES CON EMPRESAS RELACIONADAS EN
EL EXTRANJERO EN LA BASE IMPONIBLE DEL RÉGIMEN PRO PYME................................. 281
3. CRÉDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA PARA PROPIETARIOS DE EM-
PRESAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN PRO PYME TRANSPARENTE USUARIOS DE ZONA
FRANCA ................................................. 282
4. RECONOCIMIENTO DEL INGRESO POR PAGO CON TARJETA DE CRÉDITO SIN INTERÉS
EN RÉGIMEN PRO PYME.............................................. 283
Indice General 335
5. CÓMPUTO DE LOS INGRESOS DEL ARTÍCULO 107 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA
RENTA PARA LOS EFECTOS DEL RÉGIMEN PRO PYME.............................................. 284
6. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE EGRESOS Y CRÉDITOS GENERADOS EN EL RÉGIMEN
PRO PYME.......................................... 286
7. AVISO DE CAMBIO DE RÉGIMEN POR INCUMPLIR REQUISITOS DE PERMANENCIA EN
RÉGIMEN PRO PYME.............................................. 289
8. PAGO ANTICIPADO DE CONTRATO DE PROMESA DE COMPRAVENTA DE BIEN RAÍZ EN
RÉGIMEN PRO PYME............................................. 292
9. RÉGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A SOCIEDAD ABSORBENTE EN PROCESO DE
FUSIÓN........................................... 293
10. CRÉDITO DEL ARTÍCULO 33 BIS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA EN EMPRE-
SAS DEL N° 3 DE LA LETRA D) DEL ARTÍCULO 14............................................... 294
11. REAJUSTE DE LOS RETIROS Y SUS CRÉDITOS EN EL CASO DE PYMES DEL ARTÍCULO
14 D 3........................................... 295
12. RESCATE O ENAJENACIÓN DE CUOTAS DE FONDOS MUTUOS NO SE CONSIDERAN
PARA EL TOPE DEL 35%.............................................. 296
13. CÓMPUTO DEL 35% DE RENTAS PASIVAS QUE PERMITEN A UN PYME CLASIFICARSE
EN EL RÉGIMEN DEL ARTÍCULO 14 LETRA D................................................ 296
14. INGRESOS PERCIBIDOS POR CONTRATOS DE PROMESA DE VENTA DE INMUE-
BLES CELEBRADOS POR EMPRESA PYME DEL RÉGIMEN 14 D 3........................................ 297
16. RETENCIÓN DE IMPUESTO ADICIONAL EN EL CASO DE PYMES ACOGIDAS AL RÉGIMEN
TRANSPARENTE DEL ARTÍCULO 14 LETRA D N° 8 .............................................. 298
17. BONOS DE ALIVIO PYMES DE LA LEY N° 21.354, DE 17.06.2021...................................... 298
18. MOMENTO EN QUE DEBEN CONSIDERARSE “PAGADOS” LOS EGRESOS QUE INDICA
PARA EFECTOS DEL ARTÍCULO 14, LETRA D), N° 3, LETRA (F), DE LA LEY SOBRE IM-
PUESTO A LA RENTA ................................................. 298
APENDICE. IMPUESTO UNICO SUSTITUTIVO SOBRE EL RAI AL 31.12.2023. LEY N° 21.681,
D.O. 01.07.2024 ................................................. 305
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