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TITULO COMPLETO : MANUAL DE CASOS PRÁCTICOS REGISTROS TRIBUTARIOS DE LAS RENTAS EMPRESARIALES
DESCRIPCIÓN:
La presente obra es el resultado del trabajo docente desarrollado por varios años en
programas de diplomas, postítulos y magíster del área impositiva. Su propósito es proveer
un material académico, práctico y actualizado, que permita a alumnos y profesionales del
área contar con ejercicios resueltos de los registros tributarios de las rentas empresariales
establecidos en artículo 14 de la LIR, con el fin de determinar correctamente el
tratamiento tributario que corresponde otorgar a los retiros, remesas y distribuciones que
benefician a los propietarios de las empresas. Para los fines anteriores cada caso es
analizado y comentado de forma detallada para esclarecer los cálculos y su resultado.
Los casos abordan las situaciones de mayor ocurrencia que suceden en las empresas
dentro de su ciclo de vida, desde el año de su inicio de actividades hasta su término de
giro. Se incluye como apoyo el llenado de los principales recuadros del formulario 22 que
se relacionan con los mencionados registros.
ÍNDICE
Prólogo ................................................... 7
Introducción ................................................... 9
Abreviaturas ................................................... 10
Capítulo 1: Marco normativo básico
1. Presentación del capítulo ................................................... 13
2. Tributación que afecta a los propietarios de empresas ........................................... 14
2.1. Contribuyentes que pueden optar por aplicar el artículo 14 de la LIR .............................. 14
3. Registros tributarios de las rentas empresariales ................................................... 15
3.1. Registro RAI ................................................... 16
3.2. Registro DDAN ................................................... 26
3.3. Registro REX .................................................. 29
3.4. Registro SAC .................................................. 36
3.5. Formato y formalidades del registro tributario de las rentas empresariales ........................ 42
3.6. Liberación de llevar los registros tributarios de las rentas empresariales ........................... 43
4. Tributación que afecta a los retiros, remesas o distribuciones de rentas o cantidades ............. 44
4.1. Orden de imputación de retiros, remesas o distribuciones .................................................. 45
4.2. Tratamiento de las reinversiones efectuadas hasta el 31 de diciembre de 2016 ................ 55
4.3. Tratamiento de los retiros en exceso pendientes de imputación al 31.12.2019 .................. 59
5. Créditos imputables en contra de los impuestos finales ................................................... 60
5.1. Crédito por IDPC ................................................... 61
5.2. Crédito por IPE ................................................... 64
5.3. Crédito por IDPC acumulados al 31.12.2016 y que permanecen al 31.12.2019 ................. 67
5.4. Opción de la empresa de anticipar a sus propietarios el crédito por IDPC ......................... 70
5.5. Restitución equivalente al 35% del crédito por IDPC................................................ 77
6. Aspectos generales del impuesto sustitutivo al FUT ................................................... 79
6.1. Contribuyentes que podían acceder al régimen opcional .................................................... 79
6.2. Oportunidad para ejercer la opción ................................................... 80
6.3. Tasa y monto que era susceptible de acogerse al régimen opcional de ISFUT ................. 80
6.4. Determinación del saldo de utilidades al 31.12.2019, 31.12.2020 o al 31.12.2021 ............ 81
6.5. Crédito por IDPC imputables al ISFUT ................................................... 84
6.6. Efectos de la declaración y pago del ISFUT ................................................... 84
6.7. Tratamiento tributario de las sumas pagadas por concepto del ISFUT ............................... 86
4
7. Pago provisional por utilidades absorbidas .................................................. 87
7.1. Ejemplo práctico con dividendo solo con crédito por IDPC ................................................. 88
7.2. Ejemplo práctico con dividendo solo con crédito por IDPC con tasa TEF ........................... 90
7.3. Ejemplo práctico varios dividendos. Imputación cronológica ............................................... 91
7.4. Ejemplo práctico dividendo con crédito por IDPC y con crédito por IPE ............................. 93
7.5. Improcedencia de solicitar PPUA por los retiros percibidos con crédito voluntario ............. 94
7.6. Vigencia del nuevo sistema de imputación de pérdidas tributarias ..................................... 95
8. Tributación sobre las rentas o cantidades acumuladas al término de giro ................................ 96
8.1. Término de giro de empresas sujetas a la letra A) del artículo 14 de la LIR ....................... 96
8.2. Término de giro de empresas sujetas al N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR ....... 102
Capítulo 2: Casos prácticos de empresas del régimen general (situaciones básicas)
9. Presentación del capítulo .................................................. 109
10. Tabla temática .................................................. 111
11. Caso N° 1; Imputación cronológica de retiros y orden de asignación de créditos .................. 112
12. Caso N° 2; Participaciones percibidas y determinación de créditos por IDPC sin devolución 121
13. Caso N° 3; CPT negativo, pérdida tributaria y saldo final de SAC negativo ............................ 131
14. Caso N° 4; Pérdida tributaria, rentas del RAP y retiros percibidos gravados con ISFUT ............ 139
15. Caso N° 5; Participaciones percibidas con distintos créditos y créditos propyme ....................... 149
16. Caso N° 6; Recálculo tasa TEF, créditos propyme y orden de asignación de créditos ............... 159
17. Caso N° 7; Pago IDPC voluntario, orden de asignación de créditos y SAC negativo ............ 169
18. Caso N° 8; Remanentes, incorporación de créditos al SAC y recálculo tasa TEF ...................... 179
19. Caso N° 9; Pérdida tributaria, rentas del RAP y créditos con tasa TEF ...................................... 190
20. Caso N° 10; Rebaja RLI incentivo al ahorro y base del IDPC voluntario..................................... 200
Capítulo 3: Casos prácticos de empresas del régimen general (situaciones especiales)
21. Presentación de capítulo .................................................. 213
22. Tabla temática ................................................. 215
23. Caso N° 11; Mayor valor acciones 107, retiros en exceso percibidos e IDPC voluntario ........... 217
24. Caso N° 12; Créditos por IDPC 2017-2019, créditos con tasa TEF y pago ISFUT ..................... 228
25. Caso N° 13; Pérdida tributaria, PPUA, recálculo tasa TEF, retiros sin imputación ................. 240
26. Caso N° 14; Créditos tasa TEF, PPUA y participaciones percibidas con crédito voluntario ....... 253
27. Caso N° 15; PPUA con IPE, REX negativo, reclasificación de crédito voluntario ....................... 265
28. Caso N° 16; Rentas gravadas con ISFUT, rentas del capitalismo popular y REX negativo ....... 280
29. Caso N° 17; Devolución de capital, determinación UBET y saldo final SAC negativo ................ 290
30. Caso N° 18; Devolución de capital, FUR y retiros en exceso soportados ................................ 300
31. Caso N° 19; Créditos por IDPC 2017-2019, rentas gravadas con ISFUT y término de giro ....... 313
32. Caso N° 20; Rentas del RAP, retiros en exceso soportados y término de giro ........................... 325
5
Capítulo 4: Casos prácticos de empresas del régimen Propyme en base a retiros o distribuciones
33. Presentación del capítulo .................................................. 339
34. Tabla temática. .................................................. 341
35. Caso N° 21; Imputación cronológica de retiros y orden de asignación de créditos. ................. 342
36. Caso N° 22; Participaciones percibidas, créditos sin devolución y SAC negativo .................... 351
37. Caso N° 23; Créditos tasa TEF y créditos por IDPC 2017-2019 sin restitución ........................ 360
38. Caso N° 24; Pérdida tributaria, PPUA, recálculo tasa TEF, retiros sin imputación ................. 370
39. Caso N° 25; Pérdida tributaria, rentas del RAP y retiros percibidos gravados con ISFUT .......... 383
40. Caso N° 26; Mayor valor acciones 107, retiros en exceso percibidos e IDPC voluntario. .......... 393
41. Caso N° 27; Rebaja RLI incentivo al ahorro y base del IDPC voluntario..................................... 404
42. Caso N° 28; Pago IDPC voluntario, orden de asignación de créditos y SAC negativo ............ 414
43. Caso N° 29; Devolución de capital .................................................. 423
44. Caso N° 30; Término de giro ................................................. 434
Anexos
1. Tabla temática ................................................. 449
2. Ejercicios Circular N° 62 de 2020 ................................................. 450
3. Ejercicios Circular N° 73 de 2020 .................................................. 454
Bibliografía .................................................. 461
7
PRÓLOGO
El año 1984 se dictó la Ley N° 18.293 que introdujo en nuestro país, de modo general, el llamado “sistema
integrado” de tributación a la renta. Como es sabido, en este régimen, el impuesto corporativo sirve de
crédito en contra de los impuestos personales que deben pagar los propietarios de las empresas cuando
retiren utilidades. La existencia de este modelo, junto con el hecho que el impuesto personal se gatilla solo
en la medida que haya retiro de utilidades, obliga a mantener un estricto control de las utilidades pendientes
de tributación y de los créditos asociados a ellas.
Desde que se discutió la introducción de este esquema, se pensó en la necesidad de mantener un registro.
Es así como, mediante la Resolución N° 891 de 1° de abril de 1985, se creó el llamado “FUT”. Luego, en
el año 1990, con la Ley N° 18.985, se consagró legalmente y se incorporó al artículo 14 letra A) N° 3 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.
El llamado FUT nos acompañó por más de treinta años. Durante ese tiempo, se introdujeron diversas
modificaciones, que hicieron que se convirtiera en uno de los temas a los que se dedicaban más horas de
estudio por parte de los estudiantes del área tributación. La Ley N° 20.780 de 2014 eliminó el FUT, pero,
al mantenerse el sistema integrado –al menos en forma parcial- se hizo necesario continuar controlando
las utilidades pendientes de tributación.
Hoy, tras las modificaciones introducidas en nuestra legislación por la Ley N° 21.210 de 2020, las normas
relacionadas con la calificación impositiva de los repartos de utilidades se traducen en los llamados
“registros tributarios de las rentas empresariales”. Este es precisamente el tema que abarca la obra del
profesor Luis González Silva.
Como testimonio personal, debo reconocer que cuando el profesor González me entregó el borrador para
que redactara el prólogo, pensé que la tarea podría superarme con creces, ya que este es uno de los
puntos que resultan más desafiantes para quienes no tenemos una formación contable a nivel de pregrado.
No obstante, estos temores se disiparon cuando me adentré en el trabajo.
En su obra, tras un viaje sobre el abundante marco normativo que regula los registros, el profesor González
dedica los restantes capítulos a explicar la materia con ejemplos conceptuales y numéricos, que todo
estudiante de esta materia requiere para una adecuada comprensión. Los ejercicios, además, se
encuentran ordenados comenzando por situaciones básicas y luego, por situaciones especiales.
Finalmente, el autor presenta diferentes situaciones relacionadas con el régimen propyme.
El presente trabajo, que es el fruto del estudio y la exposición de varios años de docencia, explica de
manera didáctica y práctica la materia. Este es el principal aporte que hace el autor, ya que toma al
estudiante de la mano y lo acompaña desde las lecciones introductorias hasta los casos más específicos,
tal como lo ha hecho durante años en la sala de clases. Junto con lo anterior, existe abundante referencia
al sustento normativo, contenido tanto en la ley como en circulares, resoluciones y oficios, lo que permite
un estudio posterior de mayor profundidad, en caso de estimarlo necesario. Es por ello que el libro presenta
una gran cantidad de citas al pie de página.
x NOTA:
El libro resulta ser sumamente didáctico -incluso para aquellos que no somos especialistas en materias
Contables-, pero no por ello resta rigurosidad y profundidad. Invitamos, en consecuencia, a todos los
interesados en materias de tributación, a adentrarse en compañía de este texto, en un punto esencial del
funcionamiento de nuestro sistema tributario.
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