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Manual de Reorganizaciones Empresariales y sus Efectos Tributarios.
Descripción
El Manual de Reorganizaciones Empresariales y sus Efectos Tributarios, escrito por David Lagos Fernández. y publicado por Editorial CEPET, es una obra de referencia esencial para profesionales del ámbito contable, financiero, legal y tributario.
Este manual ofrece un análisis completo de las reorganizaciones empresariales en Chile y sus implicancias tributarias, incorporando las reformas introducidas por las leyes Nº 21.713 y 21.716. Además, contiene ejemplos prácticos, anexos explicativos y circulares del Servicio de Impuestos Internos (SII) actualizadas hasta abril de 2025.
Contenidos destacados
Capítulo 1: Fondo o sustento económico de una reorganización empresarial
Capítulo 2: Concepto de empresa
Capítulo 3: Alternativas de organización jurídica para realizar una actividad
Capítulo 4: Clasificación de las sociedades
Capítulo 5: La reorganización empresarial
Capítulo 6: La fusión (formalidades legales, efectos tributarios, ejemplos, goodwill, trámites ante SII)
Capítulo 7: La división (formalidades, aspectos contables y tributarios, ejemplos prácticos)
Capítulo 8: La transformación de sociedades (efectos legales, contables y tributarios)
Capítulo 9: La conversión (trámites, efectos tributarios y legales)
Capítulo 10: La reorganización empresarial ante la Norma General Antielusión (NGA)
Incluye también el Anexo N° 1 con reglas de fusiones bajo distintos regímenes tributarios hasta el 31.12.2019, y un Apéndice con las principales circulares del SII (Circulares N° 6, 23, 31, 36 y 38 de 2025).
INDICE.
MANUAL DE REORGANIZACIONES EMPRESARIALES
Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS
INDICE GENERAL
Pág.
ABREVIATURAS.............................................................................................................................................. 7
I.- PROLOGO .............................................................................................................................................. 9
CAPITULO 1
FONDO O SUSTENTO ECONÓMICO DE UNA REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL............................................ 11
CAPITULO 2
CONCEPTO DE EMPRESA......................................................................................................................................... 14
CAPITULO 3
ALTERNATIVAS DE ORGANIZACIÓN JURÍDICA PARA REALIZAR UNA ACTIVIDAD.......................................... 16
3.1 Empresa Individual (E.I.).............................................................................................................................. 16
3.2 Comunidades y Sociedades de Hecho ........................................................................................................ 24
3.3 Asociación o Cuentas en Participación ........................................................................................................ 25
3.4 Cooperativas …………………….........………………...................................................................................... 28
3.5 Joint Venture ……………………………….....………........................................................................................ 30
3.6 Agencia o Establecimiento Permanente ……………………….......................................................................... 31
3.7 Fondo de Inversión Privado ……………………………………........................................................................... 34
3.8 Sociedades y Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) …........................................... 35
CAPITULO 4
CLASIFICACIÓN DE LAS SOCIEDADES .................................................................................................................... 37
4.1 Sociedades Anónimas.................................................................................................................................. 38
4.2 Sociedades por Acciones ............................................................................................................................ 39
4.3 Sociedad de Responsabilidad Limitada ................................................... 40
4.4 Empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL) .......................................... 41
4.5 Sociedad en comandita ................................................ 44
4.6 Sociedad colectiva mercantil ............................................... 45
4.7 Resumen de formalidades de constitución ............................................... 45
4.8 Caso especial: “Sociedad de Profesionales” ................................................ 46
4.9 Empresas y Sociedades constituidas a través del portal de “Tu empresa en un día”………………………………. 50
4.10 Qué empresa o sociedad elegir ................................................. 51
CAPITULO 5
LA REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL ................................................. 53
5.1 Herramientas legales para reorganizarse ………………………........................................ 55
5.2 Como ejecutar una reorganización empresarial ……………............................................ 56
5.3 Posibilidad de acudir al SII antes de materializar la reorganización .................................................. 57
CAPITULO 6
LA FUSION ……………………………………………………………........................ 62
6.1 Formalidades legales de las fusiones …....................…………....................... 67
6.2 Fecha de la fusión para efectos jurídicos y tributarios ……………........................................... 69
6.3 Goodwill – Badwill ……………………………………………………............................ 70
6.3.1 Cuadro sinóptico del tratamiento tributario del badwill y del goodwill........................................ 74
6.4 Trámites ante el SII por fusión ................................................ 77
6.5 Término de giro ................................................ 80
6.6 Efectos tributarios de la fusión a nivel de Impuesto a la Renta ............................................... 81
6.7 Fusión según Ley de la Renta vigente desde el 01 de enero 2020 ............................................... 84
6.7.1 Fusión de empresa 14 A (absorbente) con otras empresas del régimen 14 A o 14 D 3 (absorbidas)........ 85
6.7.2 Fusión de empresa Art. 14 A (absorbente) con empresa Art. 14 B N° 1 o Art. 14 D N° 8 (absorbida) ................ 87
6.7.3 Fusión de empresa Art. 14 A (absorbente) con sociedad acogida a renta presunta (absorbida) ........................ 87
6.7.4 Fusión de empresa Art. 14 B) N° 1, 14 D) N° 8 o renta presunta (absorbente) con sociedad Art. 14 A
(absorbida)..................................... 88
6.8 Efectos tributarios de la fusión a nivel de Impuesto a las Ventas y Servicios...................................... 89
6.9 Canje de acciones en el proceso de fusión .............................................. 90
6.10 Ejemplo de fusión impropia ................................................ 92
6.11 Ejemplo de fusión por incorporación ................................................. 93
6.12 Ejemplo de presentación de informe pericial ................................................. 95
6.13 Ejemplo balances LUNA S.A. y SOL S.A. antes de fusión ................................................. 97
6.14 La Fusión inversa ................................................ 100
6.15 Ejemplo de Fusión y sus efectos en el Registro Tributario de Rentas Empresariales ……………………...... 108
CAPITULO 7
LA DIVISIÓN ……………………………………………………............................. 113
7.1 Formalidades legales de la división de una S.A. …………........................................ 117
7.2 Formalidades legales de la división de las demás sociedades y personas jurídicas ....................................... 118
7.3 Trámites ante el SII ………………………………………………............................. 118
7.4 Aspectos contables y tributarios de la división ……………............................................ 120
7.5 Ejemplo de división ............................................... 124
7.6 Ejemplo de división y sus efectos en el Registro Tributario de Rentas Empresariales .................................... 127
CAPITULO 8
LA TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES ............................................... 135
8.1 Transformación de sociedades ……………………………................................... 135
8.2 Oportunidad en que se materializa la transformación ……........................................... 135
8.3 Trámites ante el SII en caso de una Transformación ………......................................... 136
8.4 Efectos contables y tributarios de la transformación ………......................................... 139
8.5 Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios ............................................. 139
8.6 Ley de Impuesto a la Renta ............................................. 139
8.7 Situación de transformación de una Sociedad Art. 14 A que se transforma en S.A. efecto que sólo se
generó hasta el 31.12.2019 según se explicó en el párrafo anterior al 31.12.2019 ........................................ 140
8.8 Situación especial de la EIRL en que fallece su titular ……................................... 141
8.9 Caso de contribuyente de renta presunta que se transforma en sociedad anónima ……………………………. 141
8.10 Costo tributario de las acciones producto de una Transformación……………........................... 142
8.11 Costo tributario de las acciones financiadas con retiros para reinversión ………........................................... 142
CAPITULO 9
LA CONVERSIÓN ............................................... 143
9.1 La Conversión implica el aporte de los activos y pasivos del EI a la entidad que se convierte ......................... 143
9.2 La conversión implica la constitución de una EIRL o de una sociedad y el término del giro del EI ................... 143
9.3 Trámites ante el SII …………..............................…............................................................................................ 144
9.4 Efectos de la conversión a nivel de Impuesto a la Renta …............................................................................... 146
9.5 Efectos tributarios de la conversión a nivel de Impuesto a las Ventas y Servicios……………………………….. 148
CAPITULO 10
LA REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL ANTE LA NGA (NORMA GENERAL ANTIELUSIÓN) ................... 151
10.1 La NGA en el Código Tributario .............................................. 152
10.2 Criterios administrativos vigentes respecto a la NGA ......................................... 153
10.3 Catálogo de esquemas tributarios del SII ............................................ 154
ANEXO N° 1: Reglas para fusionar empresas sometidas a distintos regímenes tributarios hasta el
31.12.2019 .............................................. 177
Fusión Soc. 14 B con Soc. 14 B vigentes hasta el 31.12.2019 .............................................. 177
Fusión Soc. 14 A con Soc. 14 A vigentes hasta el 31.12.2019 ............................................. 178
Fusión Soc. 14 C N° 1 con Soc. 14 B según normas al 31.12.2019 ............................................. 179
Fusión Soc. 14 A que absorbe Soc. 14 B hasta 31.12.2019 .............................................. 180
Fusión Soc. 14 B que absorbe Soc. 14 A hasta 31.12.2019 .............................................. 181
A P É N D I C E
CIRCULARES DEL S.I.I. RELACIONADAS CON LOS TEMAS TRATADOS EN ESTA OBRA
Circular N° 6, de 16.01.2025 Procedimiento de fiscalización unificado de grupos empresariales ........................ 185
Circular N° 23, de 27.03.2025 Normas de tasación contempladas en el artículo 64 del Código Tributario ............ 206
Circular N° 31, de 17.04.2025 Instrucciones en materia de normas antielusivas ............................................. 226
Circular N° 36, de 30.04.2025 Cooperación eficaz y denunciante anónimo ............................................ 286
Circular N° 38, de 30.04.2025 Inicio de actividades y obtención de RUT ............................................ 301
Bibliografía .............................................. 323
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